银行存款的核算 -- 会计信息 | 昆山会计培训网
  • 银行存款的核算
    发布时间: 2012/2/4 14:57:56   查看次数: 8568 

    第九章
    银行存款的核算
    本章涉及主要科目:①银行存款;②其他货币资金;③应收/应付票据;④交易性金融资产
    第一节 银行存款概述
    1、
    企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户,以办理存款、取款、转账等结算,符合条件的,也可在异地开立。
    2、
    银行存款账户分为:基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。(多选)
    基本户:可办理日常转账结算,库存现金收付
    [可存现,可取现]
    一般户:可办理借款转存、借款归还及其他结算的资金收付 [可存现,不可取现]
    专用户:办理特定用途资金
    [不可存现,不可取现]
    临时户:可办理临时转账结算,库存现金收付 [可存现,可取现]
    3、
    一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户,不得在多家银行机构开立基本户;企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。
    第二节
    银行结算方式
    1、 银行结算方式有9种:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证。

    银行汇票:银行签发,异地使用
    ② 银行本票:银行签发,同一票据交换区域,基本不使用

    商业汇票:出票人签发。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定,最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票有5个特点:
    ?
    只适用于企业之间由于先发货后付款或双方约定延期付款的商品交易。
    ? 使用商业汇票的人必须同时具备两个条件:一是在银行开立账户;二是具有法人资格。
    ?
    必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。
    ? 未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
    ? 同城、异地均可使用,没有结算起点的限制。

    支票:是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为转账支票和库存现金支票,转账支票只能转账,不能支取库存现金,库存现金支票既能提取库存现金,也可办理转账。支票的提示付款期限为10天。

    汇兑:分信汇和电汇两种。

    托收承付:是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
    使用托收承付结算方式的收付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理良好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
    办理托收承付结算的款项,必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
    代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
    托收承付结算每笔的金额起点一般为10
    000元;但新华书店系统起点为1 000元。
    承付货款分为验单付款和验货付款两种。

    委托收款:分邮寄和电报划回两种,同城异地均可使用,不受金额起点限制。(自来水公司、供电公司等的收费方式)
    第三节 银行存款的核算
    第四节
    其他货币资金的核算
    1、其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。(多选)
    2、外埠存款的概念(了解):指企业到外地进行临时或零星采购时,采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。
    采购资金存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量库存现金外,一律转账。采购专户只付不收,付完结束账户。(判断)
    第十章
    存货的核算
    本章涉及主要科目:①原材料;②材料采购;③应交税费;④材料成本差异;⑤待处理财产损溢
    第一节 存货的种类和范围
    1、
    存货的概念:指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体讲,存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。
    周转材料:是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。(判断)
    包装物:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。(选择)
    2、
    下列包装物,在会计上不作为包装物存货进行核算:
    ① 各种包装用的材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等,应作为原材料进行核算;

    企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等,而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物,如企业在经营过程中周转使用的包装容器,应按其价值大小和使用年限长短,分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。
    3、低值易耗品:指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品,以及在经营过程中周转使用的容器等。
    4、需注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然也具有存货的某些特征(如流动性),但它们并不符合存货的概念,因此不能作为存货进行核算。
    5、存货的确认条件:存货在同时满足以下两个条件时,才能被确认:①与该存货有关的经济利益很可能流入企业;②该存货的成本能够可靠地计量。
    需说明:1、关于代销商品的归属:代销商品应作为委托方的存货处理。但会计准则也要求受托方将代销商品纳入账内核算。
    2、关于在途商品等项目的处理:销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等),而尚未发运给购货方的商品,作为购货方的存货;购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品,作为购货方的存货;购货方已确认为购进(如已付款)而尚未到达入库的在途商品,作为购货方的存货。
    3、关于购货约定问题:对于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货行为发生,因此,不作为企业的存货,也不确认有关的负债和费用。
    第二节
    存货数量的盘存方法
    两种方法:实地盘存制、永续盘存制(判断、选择)
    1、
    实地盘存制:也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货账户,倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。(概念了解)
    公式:本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
    2、
    永续盘存制:也称账面盘存制,指对存货账目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日地登记收入发出的存货,并随时记列结存数。(概念了解)
    采用永续盘存制,每年至少应对存货进行一次全面盘点。
    3、
    两种方法比较:
    实地盘存制优点:简化存货的日常核算工作
    缺点:①不能随时反映存货收入、发出和结存的状态,不便于管理人员掌握情况;
    ②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;
    ③只能期末盘点时结转成本,不能随时结转成本,实用性较差。
    永续盘存制优点:有利于加强对存货的管理
    缺点:存货明细记录的工作量较大
    第三节
    存货的计价方法
    1、 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

    存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(如关税、消费税,一般纳税人增值税不计入成本,小规模纳税人增值税计入成本)、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用(如运输过程中的合理损耗)。(多选)

    存货的加工成本,生产成本(直接材料、直接人工),制造费用(间接费用)。
    ③ 存货的其他成本,如借款费用、劳务费用等
    2、
    需注意:下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;②仓储费用(如租赁仓库费用);③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
    3、
    外购材料运杂费如果金额较小,可计入当期损益。(判断)
    4、 存货计价对企业损益的计算有直接影响

    期末存货计价(估价)如果过低,当期收益可能减少;
    ② 期末存货计价(估价)如果过高,当期收益可能增加;

    期初存货计价如果过低,当期收益可能增加;

    期初存货计价如果过高,当期收益可能减少。
    存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目。
    存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。
    物价上涨,用先进先出法,计算发出存货成本,会导致利润偏高。(判断)
    5、
    发出存货的计价方法
    实际成本法下的发出存货成本的确定:应采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)、个别计价法
    计划成本法下的发出存货成本的确定:“材料成本差异”账户
    存货成本差异率
    = 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
    月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本 *100%
    第四节 原材料的核算
    1、
    材料的收入凭证:收料单、入库单、退料单等
    材料的发出凭证:领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等

    (缺课,请参照复习课中的笔记,此部分为重点)

    第五节
    存货的清查
    1、 清查方法:①实地盘点法;②技术推算法
    2、
    存货清查的核算:
    批准前,计入“待处理财产损溢”账户,批准后,分不同情况计入相关账户。
    盘盈:冲减管理费用
    盘亏:①自然损耗,借记“管理费用”
    ②过失人赔偿,借记“其他应收款”
    ③保险公司赔偿,借记“其他应收款——保险公司”
    ④剩余净损失或未参加保险部分的损失,借记“营业外支出——非常损失”
    ⑤若损失中有一般经营损失部分,借记“管理费用”
    例题:
    1、
    某日外购甲材料一批,1000kg,单价10元,增值税税率17%,对方代垫运费300元,材料已运回并验收入库,款项已支付。
    借:原材料 10
    300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
    贷:银行存款 12 000
    2、
    月末,根据发出材料汇总表,结转发出材料成本。其中,生产A产品领用材料5000kg,生产B产品领用材料3000kg,车间一班耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg,材料实际单位成本10元。
    借:生产成本——A产品
    50 000
    生产成本——B产品 30 000
    制造费用 2 000
    管理费用 1 000
    在建工程 10 000
    贷:原材料
    93 000
    3、
    某日外购甲材料1000kg,单价10元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。
    按计划成本核算,涉及账户:原材料、材料采购、材料成本差异
    材料采购
    材料成本差异
    借方: 实际成本 节约结转 贷方:计划成本超支结转 借方: 超支 分摊节约
    贷方:节约分摊超支
    特别说明:即使同时验收入库,也必须先记“材料采购”账户
    ① 购入时:
    借:材料采购 10
    300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
    贷:银行存款 12 000
    ② 验收入库:
    借:原材料 10
    000
    贷:材料采购 10 000
    ③ 结转差异:
    借:材料成本差异 300
    贷:材料采购
    300
    4、某日外购甲材料1000kg,单价11元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。

    购入时:
    借:材料采购 11 300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 870
    贷:银行存款 13 170

    验收入库时:
    借:原材料 10 000
    贷:材料采购 10 000
    ③ 结转差异:
    借:材料成本差异 1 300
    贷:材料采购 1
    300
    5、某日外购甲材料1000kg,单价9元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。

    购入时:
    借:材料采购 9 300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 530
    贷:银行存款 10 830

    验收入库时:
    借:原材料 10 000
    贷:材料采购 10 000
    ③ 结转差异:
    借:材料采购 700
    贷:材料成本差异
    700
    6、月末,根据发出材料汇总表,结转发出材料成本,其中,生产A产品领用5000kg,生产B产品领用3000kg,车间一般耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg,该材料计划单价10元。

    结转发出材料成本:
    借:生产成本——A产品 50 000
    ——B产品 30 000
    制造费用 2 000
    管理费用 1
    000
    在建工程 10 000
    贷:原材料 93 000
    ② 该企业甲材料月初的计划成本为40 000元,材料成本差异借方2
    000元,本月购入材料实际成本63 000元,计划成本60
    000元,要求计算本月材料成本差异率。
    材料成本差异率=(2000+3000)/(40000+60000)×100%=5%
    (材料成本差异账户借方表示超支,贷方表示节约)

    根据本月材料成本差异率,分摊发出材料应负担的差异
    借:生产成本——A产品 2 500
    ——B产品 1 500
    制造费用 100
    管理费用
    50
    在建工程 500
    贷:材料成本差异 4650
    7、同上题。
    ① 不变
    ② 该企业甲材料月初计划成本40
    000元,材料成本差异借方2 000元,本月购入材料实际成本57 000元,计划成本60
    000元,计算本月材料成本差异率。
    本月材料成本差异率=(2000-3000)/(40000+60000)×100%=-1%

    据本月材料成本差异率,分摊发出材料应负担的差异
    借:材料成本差异 930
    贷:生产成本——A产品 500
    ——B产品 300
    制造费用
    20
    管理费用 10
    在建工程
    100

    小规模纳税人增值税计入成本,开普通发票,价税合在一起。
    一般纳税人除了增值税不计成本外,其余合理的各项费用都计入成本。
    例题:
    1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg,单价10元,税率17%,运杂费300元,运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付,材料已验收入库。问:甲材料的入账价值
    甲材料的入账价值=1000*10+(1000*10*17%)+300=12000元
    借:原材料
    12 000
    贷:银行存款 12
    000
    2、某一般纳税企业外购甲材料1000kg,单价10元,税率17%,运杂费300元,运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付,材料已验收入库,计划单价10元。

    采购时:
    借:材料采购 10 300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
    贷:银行存款 12 000

    验收入库时:
    借:原材料 9 900
    贷:材料采购 9 900
    ④ 结转差异:
    借:材料成本差异 400
    贷:材料采购
    400

    存货清查例题:
    1、2006年12月28日,盘点原材料发现原材料溢余100kg,单价10元。
    批准前:借:原材料 1
    000
    贷:待处理财产损溢 1 000
    批准后:借:待处理财产损溢 1 000
    贷:管理费用 1
    000
    2、2006年12月28日,盘点原材料盘亏100kg,单价10元,账本1000kg,实物900kg。
    批准前:借:待处理财产损溢 1
    000
    贷:原材料 1 000
    批准后:情况一,如果是一般损失,计入管理费用
    借:管理费用 1 000
    贷:待处理财产损溢 1
    000
    情况二,如果是非常损失,计入营业外支出
    借:营业外支出 1 000
    贷:待处理财产损溢 1
    000
    情况三,由责任人赔偿或保险公司赔偿,计入其他应收款
    借:其他应收款 1 000
    贷:待处理财产损溢 1
    000
    如果是小企业,eg1的答案:借:原材料 1 000
    贷:管理费用 1 000
    eg2的答案:借:管理费用/营业外支出/其他应收款 1
    000
    贷:原材料 1 000
    课本P281业务核算题1-5题均需看。

    第十一章
    固定资产的核算
    本章涉及主要账户:①固定资产;②累计折旧;③工程物资;④在建工程;⑤固定资产清理
    第一节
    固定资产的分类与计价
    1、固定资产的确认条件:同时满足下列条件的,才能予以确认
    ① 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

    该固定资产的成本能够可靠地计量。
    2、 按经济用途和使用情况分,固定资产可分七类(选择、简答):
    ① 生产经营用固定资产;

    非生产经营用固定资产;
    ③ 租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);
    ④ 融资租入固定资产;

    土地(指过去已经估价单独入账的土地);
    ⑥ 未使用固定资产;
    ⑦ 不需用固定资产。
    3、
    固定资产的成本:指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出,如应承担的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
    4、
    我国会计实务中,固定资产计价均采用历史成本。
    5、 固定资产取得时的成本应当根据不同情况分别确定:(判断、选择)

    外购:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

    自建:包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出。
    ③ 投资者投入:按投资合同或协议约定的价值确定,但约定价值不公允的除外。
    6、
    确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。(判断)
    7、
    固定资产的入账成本中,还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(多选、判断)

    第二节
    固定资产的取得
    见教材P291-292三个例题。

    第三节 固定资产折旧的核算
    1、三个概念:

    折旧:指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
    ② 应计折旧额:指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

    预计净残值:指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
    2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个:
    ①计提折旧基数;②固定资产折旧年限;③折旧方法;④固定资产净残值。
    3、企业确定固定资产使用寿命,应考虑以下因素:
    ①预计生产能力或实物产量;②预计有形损耗和无形损耗;③法律或者类似规定对资产使用的限制。
    4、
    固定资产折旧范围:(选择、判断)
    ?
    除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
    ?
    融资租赁方式租入的固定资产,经营租赁方式租出的固定资产:应计提折旧
    融资租赁方式租出的固定资产,经营租赁方式租入的固定资产:不计提折旧
    ?
    当月增加的固定资产,当月不提折旧,下月起计提;
    当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月起不提。
    ?
    固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
    ?
    已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
    5、
    固定资产折旧的计算方法:①年限平均法;②工作量法;③双倍余额递减法;④年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。

    年限平均法:
    公式:年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限×100%
    月折旧率=年折旧率÷12
    月折旧额=固定资产原值×月折旧率

    工作量法:
    公式:每单位工作量折旧额={固定资产原值×(1-预计净残值率)}/预计总工作量
    月折旧额=当月工作量×每单位工作量折旧额

    双倍余额递减法:
    公式:年折旧率=2/预计折旧年限×100%
    月折旧率=年折旧率÷12
    月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

    年数总和法:
    公式:各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100%
    月折旧率=年折旧率÷12

    月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
    第四节 固定资产的处置
    1、
    固定资产减少的方式主要有:出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。
    2、
    固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
    3、
    企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产,应在“固定资产清理”账户核算。
    核算程序如下:① 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理;

    核算发生的清理费用;
    ③ 核算出售收入和残料;
    ④ 计算应收取的保险或其他赔偿;

    结转清理净损益。
    例题:
    1、某日,报废设备1台,原值100000元,已提折旧96000元,支付清理费用100元,残料变价收入2000元,均通过银行存款转账。

    结转净值到固定资产清理账户:
    借:固定资产清理 4 000
    累计折旧 9 600
    贷:固定资产 100 000

    支付清理费用:
    借:固定资产清理 100
    贷:银行存款 100
    ③ 残料变价收入:
    借:银行存款 2 000
    贷:固定资产清理 2
    000
    ④ 结转净损益:
    借:营业外支出 2 100
    贷:固定资产清理 2
    100
    2、某日,由于操作员操作失误,导致毁损设备一台,原值100000元,已提折旧40000元,支付清理费用1000元,残料入库作价3000元,应由责任人赔偿50000元。

    结转净值到固定资产清理账户:
    借:固定资产清理 60 000
    累计折旧 40 000
    贷:固定资产 100 000

    支付清理费用:
    借:固定资产清理 1 000
    贷:银行存款 1 000
    ③ 残料入库:
    借:原材料 3 000
    贷:固定资产清理
    3 000
    ④ 责任人赔偿:
    借:其他应收款 50 000
    贷:固定资产清理 50 000
    ⑤ 结转净损益:
    借:营业外支出 8
    000
    贷:固定资产清理 8
    000
    3、某日,将厂房出售给其他企业,原值为1,000,000元,累计折旧为400,000元,支付清理费用5,000元,售价700,000元,营业税率5%,清理费用5,000元。

    结转净值:
    借:固定资产清理 600 000
    累计折旧 400 000
    贷:固定资产 1 000 000

    支付清理费用:
    借:固定资产清理 5 000
    贷:银行存款 5 000
    ③ 出售:
    借:银行存款 700 000
    贷:固定资产清理
    700 000
    ④ 支付营业税:
    借:固定资产清理 35 000
    贷:应交税费——应交营业税 35 000

    结转净损益:
    借:固定资产清理 60 000
    贷:营业外收入 60 000
    第五节
    固定资产的后续支出
    1、固定资产的后续支出(了解):指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或为维护或提高固定资产的使用效能,而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或改良等所发生的各项必要支出。
    2、固定资产的更新改造等后续支出,满足准则确认条件的,应计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值;(资本化,记“在建工程”)
    不满足准则确认条件的修理费用等,应在发生时计入当期损益。(费用化,记费用类科目)
    3、①更加坚固耐用,延长使用寿命;②提高产出数量和生产能力;③提高精确度;④降低成本

    例题:
    1、2007年7月,将原有厂房进行改扩建,厂房原值1,000,000元,已提折旧400,000元,改扩建过程中支付500,000元,残料变价收入20,000元,2007年10月完工并投入使用,其可回收金额为1,100,000元。

    结转净值:
    借:在建工程 600 000
    累计折旧 400 000
    贷:固定资产 1 000 000

    支付改扩建费用:
    借:在建工程 500 000
    贷:银行存款 500 000
    ③ 残料变价收入:
    借:银行存款 20
    000
    贷:在建工程 20 000
    ④ 投入使用:
    借:固定资产 1 080 000
    贷:在建工程 1 080
    000
    2、某日,车间发生修理费,领用原材料价值1000元,另现金支付修理费500元。
    借:制造费用 1 500
    贷:原材料 1
    000
    库存现金 500

    第十二章 应付职工薪酬的核算
    本章涉及主要科目:①应付职工薪酬
    第一节
    职工薪酬及其构成
    1、职工薪酬包括以下内容:(简答,必须背下来)
    ① 职工工资、奖金、津贴和补贴;
    ② 职工福利费;

    社会保险费:包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费;
    ④ 住房公积金;
    ⑤ 工会经费和职工教育经费;

    非货币性福利;
    ⑦ 辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;
    ⑧ 其他与获得职工提供的服务有关的支出。
    第二节
    应付职工薪酬的确认与计量
    1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;
    应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。
    除以上两点之外的职工薪酬,计入当期损益。
    第三节
    应付职工薪酬的会计处理

    (此部分分录为重点,请参照复习课笔记)
    第十三章
    往来款项的核算
    本章涉及主要科目:①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失
    第一节
    应收账款的核算
    1、 应收账款的入账价值:销售货物或提供劳务的价款、增值税,及为购货方垫付的包装费、运杂费等。
    2、
    商业折扣:或称“数量折扣”,是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客),在商品标价上给予的扣除。
    3、
    现金折扣:是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
    一般用符号“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。
    4、
    我国规定,现金折扣下,企业的应收账款按总价法确认。
    5、
    总价法:是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣计入财务费用。
    6、
    坏账:指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
    7、 符合下列条件的,应确认为坏账:

    债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
    ② 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;

    债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)
    8、
    企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。(判断)
    9、
    计提坏账准备的方法(简答):
    ①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法
    10、销货百分比法:是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,提取坏账准备。(判断)
    11、根据企业会计准则的规定,采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
    12、坏账损失的会计处理:
    提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;
    发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;
    已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;
    同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
    例题:
    1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。

    2003年末,应收账款余额为200,000元;
    ② 2004年末,应收账款余额为150,000元;

    2005年某日,发生坏账8,000元;
    ④ 2005年末,应收账款余额为100,000元;

    2006年某日,确认的坏账又收回1,000元;

    2006年末,应收账款余额为180,000元。
    要求:写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。

    应计提的坏账准备=200000×5%=10000元,坏账准备余额在贷方,为10000元。
    借:资产减值损失 10 000
    贷:坏账准备 10
    000
    ② 应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元,坏账准备余额在贷方,为7500元。
    借:坏账准备 2
    500
    贷:资产减值损失 2 500
    ③ 坏账准备余额在借方,为500元。
    借:坏账准备 8 000
    贷:应收账款 8
    000
    ④ 应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元,坏账准备余额在贷方,为5000元。
    借:资产减值损失 5
    500
    贷:坏账准备 5 500
    ⑤ 借:应收账款 1 000
    贷:坏账准备 1 000
    借:银行存款 1 000
    贷:应收账款
    1 000
    ⑥ 应计提的坏账准备=180000×5%-6000=3000元,坏账准备余额在贷方,为9000元。
    借:资产减值损失 3
    000
    贷:坏账准备 3
    000
    2、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元,坏账准备账户余额为贷方10000元,要求计算并提取2004年的坏账准备。
    2004年坏账准备=150000×5%-10000=-2500元
    借:坏账准备
    2 500
    贷:资产减值损失 2
    500
    3、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元,坏账准备为贷方10000元,2004年应收账款收回50000元,要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。
    收回款项时:借:银行存款
    50 000
    贷:应收账款 50
    000
    2004年应计提的坏账准备=(200000-50000)×5%-10000=-2500元
    借:坏账准备 2 500
    贷:资产减值损失
    2 500
    第二节 应收票据的核算
    1、
    应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定,最长不超过6个月。
    2、 分类:

    按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

    按其是否带息,分为带息票据和不带息票据。
    3、入账价值:
    根据《企业会计准则》的规定,企业收到开出、承兑的商业汇票时,按照商业汇票的票面金额入账。
    为简化会计核算,企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。
    4、商业汇票的利息计算公式:
    商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限
    票据期限按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日。
    票据期限按日表示时,应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
    5、企业应设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的各项资料,到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
    6、带息票据的核算:计提的利息一方面增加应收票据的账面余额,另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”账户核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减当期的财务费用。
    例题:
    1、2007年8月1日,销售商品给B公司,发票注明价款10000元,增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B公司签发并承兑的商业汇票一张,期限3个月,要求写出销售及收回款项的分录。

    销售时: 借:应收票据 12 000
    贷:主营业务收入 10 000
    应交税费——应交增值税(销项税额 ) 1 700
    库存现金
    300
    ② 收回款项时:借:银行存款 12 000
    贷:应收票据 12
    000
    注意:如果票据到期款项未收回,应借记“应收账款”账户。
    说明:①应收票据的核算内容包括:A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。
    ②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。
    2、2007年8月1日,销售商品给B公司,发票注明价款10000元,增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B公司签发并承兑的商业汇票一张,期限3个月,票面利率6%,要求:写出销售及到期收回款的分录。

    销售时: 借:应收票据 12 000
    贷:主营业务收入 10 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
    库存现金
    300
    ② 收回款项时:3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元
    借:银行存款 12 180
    贷:应收票据 12
    000
    财务费用
    180
    3、2007年11月1日,销售商品给B公司,价款10000元,增值税1700元,现金代垫运费300元,收到B公司商业汇票一张,期限3个月,票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。

    销售时: 借:应收票据 12 000
    贷:主营业务收入 10 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
    库存现金
    300
    ② 期末计提利息:2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元
    借:应收票据 120
    贷:财务费用 120

    到期收回款项:1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元
    借:银行存款 12 180
    贷:应收票据 12 120
    财务费用
    60
    如果到期款项未收回:借:应收账款 12 180
    贷:应收票据 12 120
    财务费用 60
    第三节
    其他应收款的核算
    1、其他应收款主要包括:
    ① 应收的各种赔款;
    ② 应收的各种罚款;

    存出保证金(如租入包装物支付的押金);
    ④ 备用金;

    应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房租费等)。
    第四节 应付账款和应付票据的核算
    1、
    应付账款:指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
    2、
    由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)
    能力
    第五节
    其他应付款的核算
    1、其他应付款:指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项,包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项,应付职工统筹退休金等。(多选)
    例题:(因迟到前三个例题未记)
    1、
    2、
    3、
    4、07年11月1日,购入…………(同上题),要求写出11月1日购入、12月31日计提利息和2月1日到期支付款项的分录。

    购入时: 借:在途物资 10 300
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
    贷:应付票据 12 000

    计提利息:利息=12000×6%×2/12=120元
    借:财务费用 120
    贷:应付票据 120
    ③ 到期支付款项: 借:应付票据 12
    120
    财务费用 60
    贷:银行存款 12 180

    第十四章
    长短期借款的核算
    本章涉及主要科目:①短期借款;②长期借款;③应付利息
    第一节
    短期借款的核算
    1、短期借款:指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以下的各种借款。
    2、利息作为财务费用计入损益核算:(判断)

    如果利息分期(季、半年)支付或到期一次支付、且数额较大,可采用预提的方法分期计入损益;
    借:财务费用
    贷:应付利息

    如果利息按月支付,或虽然分期(季、半年)支付或到期一次支付,但数额较小,可直接计入当期损益。
    借:财务费用
    贷:银行存款
    例题:教材P364例1至例3必须会做。
    第二节
    长期借款的核算
    1、长期借款:指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。
    一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。
    2、长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、偿还本息等业务的核算都通过“长期借款”账户进行。(多选)

    第十五章
    所有者权益
    本章涉及主要科目:①实收资本;②资本公积;③资本溢价(股本溢价);④盈余公积;⑤未分配利润;
    ⑥利润分配;⑦本年利润
    第一节
    所有者权益概述
    1、 所有者权益:指企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。
    2、
    我国企业会计准则第二十六条规定:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。二十七条规定:所有者权益的来源包括所有者投入的资本(实收资本)、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、留存收益(盈余公积、未分配利润)等。(多选)
    3、
    所有者权益和负债的联系和区别:(简答,必须会)
    所有者权益和负债同属“权益”。“权益”是指对企业资产的求偿权。它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。但二者又有区别,主要表现在以下5个方面:

    性质不同。表现为负债是债权人对企业资产的求偿权,是债权人的权益,债权人与企业只有债权债务关系,到期可以收回本息;而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权,包括所有者对企业投入的资本以及其对投入资本的运作所产生的盈余的要求权,没有明确的偿还期限。

    偿还责任不同。表现为企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息,到期偿还本金;而所有者权益则与企业共存亡,在企业经营期内无需偿还,国有企业按照国家规定分配收益,股份制企业按照董事会的决定支付股利,其他企业按照企业最高层管理机构的决定分配利润。

    享受的权利不同。债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利,既没有参与企业经营管理的权利,也没有参与企业收益分配的权利;而企业的所有者通常既具有参与企业经营管理的权利,也具有参与企业收益分配的权利。企业的所有者不仅享有法定的自己管理企业的权利,而且还享有委托他人管理企业的权利。

    计量特性不同。负债通常可以单独直接计量,而所有者权益除了投资者投资时以外,一般不能直接计量,而是通过资产和负债的计量来间接计量。

    风险和收益的大小不同。负债由于具有明确的偿还期限和约定的收益率,而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息,因而风险较小,因为债权人承担的风险小,所以相应地债权人所获得的收益也较小;而所有者的投入资本,一旦投入被投资企业,一般情况下,不论企业未来经营状况如何,都不能抽回投资,因而承担的风险较大,相应地收益也较高,当然,也有可能要承担更大的损失。
    了解:
    1、
    所有者权益实质上是所有者在某个企业所享有的一种财产权利,包括所有者对投入资本的所有权、使用权、处置权和收益分配权。
    2、
    所有者权益是一种权利,但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。根据多数国家公司法的规定,投入的资本在企业终止经营前不得抽回。
    3、
    所有者权益具有长期特性。投资者投入的资本,通常是不能抽回的,而是供企业长期使用。
    4、
    从构成要素看,所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。
    5、 所有者权益计量的间接性。
    6、
    所有者权益的核算与企业组织形式有密切的关系。
    第二节 投入资本的种类、出资方式和会计核算
    1、
    投入资本:是企业的所有者向企业投入的无需偿还、可长期使用的资本。可分为独资企业投入资本、合伙企业投入资本、国有独资企业投入资本、有限责任公司投入资本、股份有限公司投入资本。(多选)
    2、
    投资者既可以以货币性资产出资,也可以以非货币性资产出资。
    3、
    企业接受无形资产投资,就其占企业总资本的比例而言,通常会有一定的限制(土地使用权除外)。如股份制企业接受无形资产投资的额度以不超过注册资本总额20%为限,特殊情况需超过者需报请有关部门批准。另外,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应该按该项无形资产在投资方的账面价值入账,除此之外,均按协议价入账。(判断)
    第三节
    资本公积
    1、资本公积:是所有者权益的组成部分。它主要包括资本(或股本)溢价、财产评估增值、直接计入所有者权益的利得和损失、其他资本公积等。
    “资本公积”账户应当分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。
    2、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积”账户(股本溢价)等,贷记“银行存款”等账户。(判断)
    3、企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。(判断)
    第四节
    留存收益
    1、留存收益是资产负债表和利润表的纽带。主要包括盈余公积和未分配利润。
    2、盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积两类。
    3、公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取,计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时,可以不再提取。
    4、外商投资企业的盈余公积包括:储备基金;企业发展基金;利润归还投资。
    5、盈余公积的用途:

    弥补亏损(用于以后年度税前利润弥补;以后年度税后利润弥补;弥补亏损)

    转增资本或股本(用盈余公积转增资本或股本后,留存的盈余公积不得少于注册资本的25%)
    ③ 发放现金股利或利润

    第十六章
    收入、费用和利润的核算
    本章涉及主要科目:①主营业务收入;②主营业务成本;③其他业务收入;④其他业务成本。
    第一节
    收入的核算
    1、收入的概念:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

    2、收入的特点:①
    收入从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。(判断)

    会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入取得后可能表现为:增加资产;减少负债;增加所有者权益。

    本企业的收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。(判断)
    3、收入的分类:销售商品收入(企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品)、提供劳务收入、让渡资产使用权收入(包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等)(多选)。
    4、商品销售收入的确认和计量(简答,背下来)
    销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

    企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
    ② 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

    收入的金额能够可靠地计量;
    ④ 相关的经济利益很可能流入企业;

    相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
    企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但价格不公允的除外。
    5、其他业务收入包括:出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
    6、企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。
    第二节
    费用的核算
    1、 费用:指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
    2、 费用的特征:

    费用会减少企业的所有者权益、减少企业的资源;
    ② 是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出;

    费用和产品成本并不是同一个概念。
    3、费用的分类:按经济用途可分为产品生产费用和期间费用。
    产品生产费用:包括直接材料、直接人工、制造费用
    期间费用:销售费用、管理费用、财务费用(多选)
    4、费用的确认方法:(多选)

    按其与营业收入的直接联系确认
    ② 按一定的分配方式确认
    ③ 在支出发生时直接确认
    第三节 利润的核算
    1、
    利润:是企业在一定会计期间的经营成果,是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。包括营业利润、利润总额和净利润。
    2、
    营业外收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。(多选)
    3、
    营业外支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。(多选)
    4、
    企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。但小企业仍可采用应付税款法。(判断)
    5、
    应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
    纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用,但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的薪酬支出、业务招待费支出等),以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金等)
    纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
    第四节
    利润分配的核算
    第十七章 财务报告
    第一节 财务报告概述
    第二节 资产负债表
    1、
    资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
    第三节 利润表
    1、
    利润表:又称收益表,是反映企业在一定期间(如年度、季度、月度)的生产经营成果的会计报表。
    2、 利润表的作用(多选)

    有助于分析企业的经营成果和获利能力;
    ② 有助于考核企业管理人员的经营业绩;
    ③ 有助于预测企业未来利润和现金流量;

    有助于企业管理人员的未来决策。 ②③④⑤
    3、 利润表的格式有两种:单步式利润表和多步式利润表(多步式利润表格式要背下来)
    4、
    以下哪些业务会影响营业利润?出租房屋、提供劳务、计提坏账准备、出售原材料。(选择)

    第十九章 会计档案
    1、会计档案具体包括:

    会计凭证,包括原始凭证和记账凭证;
    ② 会计账簿,包括日记账、总分类账、明细分类账等;

    财务报告,包括会计报表、报表附注和财务情况说明书;

    其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
    2、当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后,应由会计机构编制移交清册,移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的,应在会计机构内部指定专人保管。
    3、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期分为3年、5年、10年、15年和25年共5类。
    4、各单位保存的会计档案不得借出。
    5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,由档案部门保管到未了事项完结时为止。


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